赖姿羽律师，西安融资租赁纠纷律师，现执业于泰和泰（西安）律师事务所，具有深厚的法学理论功底及司法操作经验。诚实信用，勤勉敬业，以“实现当事人利益最大化”为服务宗旨。办案认真负责，精益求精，业务功底扎实，语言表达流畅、思维敏捷，具有良好的沟通协调和谈判辩护能力。受人之托、忠人之事、不畏艰险、奋力拼争，愿尽自己的所能，为当事人提供最好的法律服务。不敢承诺案件的最终结果，但敢承诺办案尽心竭力!

不带追索权的票据贴现

　　企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行,冲减应收票据的账面价值,应收票据贴现值与账面价值之差额计入财务费用。对已贴现的无追索权的商业汇票到期,...

　　企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行,冲减应收票据的账面价值,应收票据贴现值与账面价值之差额计入;财务费用;。对已贴现的无追索权的商业汇票到期,因贴现企业不承担连带偿付,不做任何会计处理。

　　1、贴现时的基本会计处理

　　借：银行存款

　　借或贷：财务费用

　　贷：应收票据

　　现举例说明如下：

　　[例]企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据一张,票面利率为4%,金额90000元，承兑期限5个月。不带追索权,2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现,年贴现率5%。

　　到期值=90000×=91500

　　贴现息=91500×5%×4÷12=1525

　　贴现净额=91500-1525=89975

　　2009年12月31日期末计提利息：

　　借：应收票据300

　　贷：财务费用300

　　贴现时：

　　借：银行存款89975

　　财务费用325

　　贷：应收票据90300

　　2、对已贴现的不带追索权的商业汇票到期,因贴现企业不承担连带偿付,不做任何会计处理

　　总之,对于应收票据的贴现,应该根据《企业会计制度》、《解答》和《暂行规定》的要求,按照实质重于形式的原则区别不同情况进行相应的会计处理。

附追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理

　　对于附追索权的方式商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，如果付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带。此时，应收票据贴现不符合金融资产...

　　对于附追索权的方式商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，如果付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带。此时，应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债即作为短期借款处理。严格地说，这是用票据抵押贷款。另外，对贴现的利息处理也存在着两种处理方法，一是将贴现利息计入当期;财务费用;科目，所做的会计处理方法如下：

　　借：银行存款

　　借：财务费用利息

　　贷：短期借款成本

　　另一种方法是在贴现时，先将贴现的利息计入;短期借款利息调整;科目，所做的会计处理方法如下：

　　借：银行存款

　　借：短期借款利息调整

　　贷：短期借款成本

　　再将贴现利息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用，按摊余成本对短期借款进行计量，并做以下会计处理：

　　借：财务费用利息

　　贷：短期借款利息调整

　　在附追索权的商业承兑汇票贴现的两种会计处理方法中，有两个问题需要我们在进行会计核算时进行探讨：

　　一是对贴现利息会计处理方法的选择。随着我国经济的发展和企业规模的不断扩大，企业收到的商业汇票的金额也在不断增加，由此贴现所产生的利息费用也会不断增加。如果按照第一种做法，将贴现利息一次性计入当期;财务费用;账户，将会导致当期财务费用大幅增加而使当期利润产生较大波动;如果按照第二种做法，即先计入;短期借款利息调整;账户，再采用实际利率法进行费用分摊，则其会计处理又比较繁杂，同时也增加了会计人员的工作量。因此，为了均衡各期的费用负担，根据重要性原则和成本效益原则，在企业借款金额不大的情况下，可以将贴现利息一次性计入当期;财务费用;账户;而在借款金额较大的情况下，可以将其贴现利息先通过;短期借款利息调整;账户进行处理，再使用实际利率法进行分期摊销，以分期计入;财务费用利息;账户。二是对贴现时;短期借款成本; 账户金额的确定。附追索权的商业汇票贴现业务虽然类似于抵押贷款，但是与一般的贷款业务不同的是，贴现利息要先从贷款总额中扣除，贴现企业实际获得的贴现金额应该是票据的到期值扣除贴现利息，票据的到期值应该是贴现企业到期归还的贷款的总额。

　　如果是不带息的商业汇票贴现，;短期借款成本;应该为票据的到期值即票据的票面价值。但如果是带息的商业汇票，则;短期借款成本;虽然还是应该为票据的到期值，但是其到期值则包括票据的票面价值和票据所带的利息。现再举例说明如下：

　　201×年3月31日收到当日签发的6个月到期，票据面值为600000元不带息商业承兑汇票一张，8月31日，企业持该应收票据向银行贴现，贴现率为10%，附追索权，则计算过程和结果如下：

　　票据到期值=600000

　　计算贴现利息=600000×10%÷12×1=5000

　　计算贴现收入=600000-5000=595000

　　借：银行存款 595000

　　借：财务费用贴现利息 5000

　　贷：短期借款成本 600000

　　9月30日票据到期时，付款人按时付款，申请贴现的企业应作如下处理：

　　借：短期借款成本 600000

　　贷：应收票据 600000

　　9月30日票据到期，付款人无款支付时，申请贴现的企业附连带付款时，应作如下处理：

　　借：短期借款成本 600000

　　贷：银行存款 600000

　　同时：

　　借：应收账款 600000

　　贷：应收票据 600000

　　9月30日票据到期，付款人无款支付时，申请贴现的企业也无款支付时时，需作如下处理：

　　借：应收账款 600000

　　贷：应收票据 600000

　　此时，贴现银行则将;短期借款成本;账户数额转作对申请贴现企业的逾期贷款处理。